离岸业务税收筹划

　　根据商务部对外经济合作司司长吴喜林的说法，中国对外直接投资近年来增长迅速，目前经商务部核准备案的境外中资企业已超过1万家。但出走海外的中国企业能真正做到有税务规划的，估计不足10％。这意味着一些在海外展开投资合作的中国企业完全缺乏合理规避税负的能力，而该交的税没交，不该交的税却交了。超越企业个体层面，这相当于国家财富的损失。2006年中国非金融类对外直接投资额达16l亿美元，中国对外承包工程和劳务合作营业额943亿美元。对外投资合作急速攀升的同时，出走海外的中国企业们携带的工具箱却缺少税务筹划这件利器，而“合理的税收安排，有可能把税收成本从30％降到15％”。

　　如何做好海外业务的税务筹划，本文从下面从几个方面浅谈一下。

　　利用各国优惠政策

　　世界各国都规定有多种税收优惠政策，比如加速折旧、投资抵免、差别税率、专项免税、亏损结转等。特别是发展中国家的税收优惠政策更多。因此，应重视研究各国的税法，尽量利用税收优惠政策进行税收筹划。如西班牙税法规定：“在该国的某些费用和投资，有资格获得5％的税收抵免形式的税收减除，以鼓励在该国购置资产。”“公司用以新产品开发或工业加工的有形资产，可以得到15％和3％的抵免”。日本税法规定：“设在避税港的公司企业，如5％以上的股权由日本居民所拥有，这家公司就视为基地公司，其税后利润即使没有作为股息汇回日本，也要申报合并计税”。显然只要不让日本国居民拥有的股权超过5％的比例，就可以享受到延期交税的好处。我国税法规定：“生产性的中外合资企业，经营期在10年以上的，从盈利开始算起，可享受2年免征，3年减半征收所得税”的优惠。可见，只要能够详细掌握各国的税收优惠政策，就可以获得相当大的收益。

　　任何一个国家的税收制度，不管考虑得如何周全，税收负担在不同的纳税人、不同征税对象之间，很难做到绝对公平，总有有失偏顿之处，这就给纳税人留下选择低税点的余地，最终达到增资节税的目的。例如，许多国家税法规定，合伙企业的营业利润不按公司征税，而按各个合伙人征收个人所得税。这样，某纳税人在进行一项经营活动之前，就可以在组建公司和合伙企业之间做出抉择。中国企业到任何国家投资经营，都应该充分了解东道国的税收优惠政策，既要诚实纳税，又要合理避税，用好东道国的减免税规定。

　　[案例一]英国允许对购置原有厂房和设备等固定资产的成本作100％的折旧扣除。假如中国有一家在英国注册的公司，其2006年利润为1000万英镑。其所得税率为33％，按照规定其应纳所得税额为330万英镑(1000×33％)。如果从1000万英镑利润中拿出3007)-英镑购置英国某企业原有的设备，根据100％的折旧扣除则该公司应纳所得税额为231万英镑[(1000—300)×33％]。这样处理后节省了99万英镑，这就是利用英国的税收优惠政策合理避税。

　　收入所得税的分散与转化

　　在公司所得采用累进税率的国家，如美国、伊朗等，由于所得的集中会增大税负，此时，纳税人应尽量合理合法地分散公司所得：通过子公司转移利息、特许权使用费和其他类似的费用支付，将税负较高的所得分散出去；通过建立信托财产，利用在他国(通常是税负较低国或避税地)设置的机构分割所得和财产；通过在避税地设立持股公司的办法，分散公司所得；通过联营，将免税企业或低税企业作为联营的伙伴，分散公司所得等。

　　[案例二]A国甲公司在B国、C国分设乙、丙两家分公司。A、B、C三国的企业所得税税率分别为35％，30％，30％。A国允许采取分国抵免法进行税收抵免，但抵免额不得超过同额所得按A国税率计算的税额。假设该年度甲公司在A国实现应纳税所得额2400万元；乙公司在B国获应纳税所得额为500万元；丙公司在C国亏损100万元。为减轻税负，甲公司采取了以下办法：降低对丙公司的材料售价，使丙公司在C国的应税所得额由0变为100万元。

　　我们来分析一下甲公司总体税负的变化：

　　1、在正常交易情况下的税负：

　　(1)乙分公司在B国巴纳所得税额：500万×30％=150万元：

　　在A国可抵免限额：500万×35％=175万元。

　　实际可抵免税额为150万元：

　　(2)丙分公司已纳所得税额和在A国可抵免限额为O。

　　(3)甲公司总体可抵免额：150万元+0=150万元

　　(4)甲公司实缴A国所得税额：(2400万+500万)×35％－150万=865万元

　　2、在转移所得交易情况下的税负：

　　(1)乙分公司在B国已纳税额：500万×30％=150万元；在A国的抵免限额：500万×35％=175万元。

　　150万元<175万元，可抵免限额为150万元。

　　(2)丙分公司在c国已纳税额：100万×30％=30万元；在A国抵免限额：100万×35％-35万元

　　30万<35万可抵免限额为30万元。

　　(3)甲公司在A国可抵免总额：150万+30万=180万元。

　　(4)由于甲公司降低了对丙公司的材料售价。则甲公司的销售收入减少为2200万元(2400万元－200万元)。甲公司应缴A国所得税额=f2200万+500万+100万)×35％-180万=800万元。

　　这是跨国纳税人利用税收抵免来避税的例子，各国税率差异也是此种避税应考虑的因素。

　　对国际避税地的利用

　　目前国际避税地大致可分为三类。(1)纯粹或标准的国际避税地。这种类型的避税地没有个人或公司所得税、财产税、遗产税和赠予税。如百幕大群岛、开曼群岛、巴哈马等。(2)普通或一般的国际避税地。这种类型的避税地一般只征收税率较低的所得税、财产税、遗产税和赠与税等税种。有些国家或地区还对来源于境外的所得免税。这种避税地具体可分为两种情况：对境内外所得和财产所得等征税，但税负较轻，对外国经营者给予特殊税收优惠的国家或地区。如巴林、中国澳门、瑞士等：只对境内所得或财产征收较轻税负的间接税，对来自境外的所得不征税的国家或地区。如巴拿马、中国香港等。(3)不完全或局部的国际避税地。这种类型的避税地一般实行正常的税收制度，但有一些特殊的税收优惠政策或规定，或在国家的某一地区单独实行这些优惠政策或规定。如荷兰、希腊、加拿大等。在避税地建立基地公司，是减轻税负的主要方法之一。基地公司实际上是受控于高税国纳税人建立避税地的虚构的纳税实体，其经济实质仍在其他国家。绝大部分基地公司在避税地没有实质性的经营活动，仅租用一间办公用房或一张办公桌，甚至仅仅挂一张招牌，所以这种公司也被称为“信箱公司”或“纸面公司”。