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标题: 英国公司--公司法定审计模式的演变
正文:
本文将以英国公司法关于财务报告审计规则的变化为对象，考察公司法定审计模式的演变。之所以选择英国公司法，是因为公司财务报告审计发端于英国，成立英国公司法对当今各国会计职业审计实务都产生过不小的影响。一、股东审查+自愿审计的模式英国《1844年公司法》既是现代公司制度的起点，也是法定审计的开端。《1844年公司法》规定：“董事应编制详尽且公允的年度资产负债表，并在上面署名，然后由一名或若干名股东代表加以审查”，从而第一次在法律上提出了公司财务审计的概念。之后，放松监管很快成为英国早期公司法的主导理念。《1844年公司法》随后进行了一系列的修改，全面引入有限责任制。在这一思路下，《1856年公司法》放弃了强制审计的要求，允许股份公司在章程中自主规定是否进行审计，同时授权政府有关部门在一定比例的股东（如股东人数以及所拥有的股票价值达到1/5以上）提出要求时对公司的财务状况进行调查。注册英国公司法将“股东审计”与“政府检查”相提并论这一做法表明，早期的审计作为详细的账目审查或检查，针对的是管理层单纯的欺诈行为，财产所有人最关心的是管理人的诚实性。因此，审计的目标是“检查受托人个人的正直性，而不是检查他们的会计账簿的质量。只有在认为可能存在舞弊行为的情况下，才对簿记的正确性与公允性加以验证”。在这个意义上，由股东或会计师来检查还是由政府来检查，并没有什么实质的区别。二、全面强制审计模式19世纪60—70年代中，英国发生了三次金融危机，促使英国议会重新在经营银行、保险的公司中恢复审计制度，并最终在1900年全面建立强制审计制度。<BR>　　1878年，在伦敦金融圈有“特别明星”之称的格拉斯哥银行倒闭，成为轰动一时的事件。调查发现，在倒闭前的几年中，该银行为维持所谓的声誉，高估资产而低估负债，同时在无红利可供分配的情形下依然继续发放股息，导致公司资产枯竭。此一事件暴露出金融机构的特殊风险以及自愿审计制度的缺陷，促使英国议会在1879年修改《公司法》，要求银行、保险公司必须进行审计。不过，由于19世纪下半叶自由放任主义经济思潮的影响，《1879年公司法》并没有要求其他公司接受审计，只是许可无限责任公司注册为有限责任的公司，以解除股东的责任负担
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